Binnen de rijschoolbranche worden volop gecombineerde lespakketten aangeboden tegen een 6 procent btw-tarief. Leermiddelenleveranciers verkopen combinaties van boeken en digitaal oefenmateriaal, waarna rijscholen datzelfde tarief overnemen en hanteren in de facturering naar hun leerlingen toe. Dat is verkeerd, zo laat de Belastingdienst weten. Want bij gecombineerde lespakketten moeten verschillende btw-tarieven voor theorieboek en digitaal materiaal worden gehanteerd en uitgesplitst. Bij onoplettendheid is de rijschoolhouder de klos. Als de Belastingdienst dergelijke fouten in een rijschooladministratie constateert, wordt gecorrigeerd door middel van naheffing en kunnen boetes volgen. 

Wanneer bijvoorbeeld een theorieboek en een cd-rom gebundeld worden aangeboden, moet volgens de Belastingdienst voor ieder product afzonderlijk het btw-tarief op de factuur worden aangegeven. Een theorieboek met een tarief van 6 procent en een cd-rom of online training naar het algemene tarief van 21 procent. Gebeurt dit niet, dan is de rijschool over het volledige bedrag 21 procent omzetbelasting verschuldigd. Ook al gaat het om onoplettendheid of onwetendheid, rijschoolhouders zijn zelf verantwoordelijk voor hun eigen facturen, zo laat Peter Goossen van de Belastingdienst weten. Het is dan ook van belang dat zij zelf alert zijn op de gehanteerde tarieven en niet standaard de berekening van andere partijen kopiëren.

Tarieven

Theorieboeken vallen in Nederland onder het verlaagde BTW-tarief van 6 procent. Een cd-rom, online training of kraskaart is daarentegen belast met het algemene tarief van 21 procent. “Wanneer een boek samen met een cd-rom of dvd wordt geleverd, is er voor de btw-heffing sprake van de levering van twee afzonderlijke goederen. Als de levering van een boek met cd-rom tegen één prijs wordt aangeboden, moet de vergoeding dus gesplitst worden op basis van de gangbare prijzen die de uitgever voor elk van de artikelen vraagt”, zo wordt aangegeven.

“In het geval dat bijvoorbeeld een oefencd-rom niet afzonderlijk wordt aangeboden, kan de vergoeding worden gesplitst op basis van de gemaakte kosten en de aan elk artikel toe te rekenen winstopslag”, aldus Goossen. “Van uitsplitsing op de factuur moet bij zowel bij de leermiddelenleverancier als bij de rijschoolhouder sprake zijn”, zo benadrukt hij desgevraagd. “Boetebedragen bij fouten die door de Belastingdienst worden vastgesteld, zijn afhankelijk van de handelwijze van de individuele ondernemer”, laat hij weten. “Daar staan geen vaste bedragen voor.”

Correctie

Als een rijschool per abuis door wat voor reden dan ook van een onjuist tarief is uitgegaan, kan achteraf nog gecorrigeerd worden door zelf actie te ondernemen. De oorspronkelijke ontvangsten blijven dan de basis voor het berekenen van de juiste btw, legt de Belastingdienst uit. “Als een rijschoolhouder van het verkeerde tarief is uitgegaan, zal het resterende bedrag alsnog moeten worden afgedragen”, zo stelt Goossen.

Hieronder een voorbeeld uit de praktijk van een gecombineerd lespakket waarbij ook 6 procent btw gerekend is voor het online oefenmateriaal. De leverancier biedt overigens ook een los 10 online oefenexamens aan, maar dan voor 10,70 euro met een btw-tarief van 21 procent. Als een rijschoolhouder de kosten voor het pakket een op een doorberekent, ontvangt hij 30,66 euro (excl. btw) van zijn leerling voor een theorieboek en een reeks online oefenexamens. Hij heeft 6 procent btw berekend = 1,84 euro.

Rijschoolhouder

Als de Belastingdienst merkt dat de rijschoolhouder een fout heeft gemaakt en twee verschillende tarieven had moeten hanteren, zal hij 21 procent moeten afdragen en is het btw-tarief ter correctie 21 procent = 6,44 euro. Hij heeft eerder al 1,84 euro afgedragen, dus het alsnog af te dragen bedrag is 6,44 – 1,84 = 4,60 euro.

Bovenstaand voorbeeld komt van leverancier VekaBest. Directeur Ad Philipsen laat echter weten dat dit volgens hem wél in orde is: “Wij passen het BTW-percentage toe dat bij het product hoort. Soms is dat 21 procent en soms is dat 6 procent. Dit op basis van afstemming die daarover met de Belastingdienst heeft plaatsgevonden.”

Leverancier

Er zijn gevallen bekend van leveranciers die bij de verkoop van gecombineerde pakketten standaard een btw-tarief van 6 procent vermelden. Niet juist, zo laat de Belastingdienst weten. Onoplettendheid kan de ondernemers dus duur komen te staan, zo blijkt. Chris Verstappen van leermiddelenleverancier Verjo laat weten in zijn facturen bij gecombineerde producten altijd een splitsing in btw-tarieven te maken. “Dat is gewoonweg hoe het hoort. En op die manier kunnen rijschoolhouders het eenvoudig overnemen in hun facturering naar leerlingen toe.”

Verstappen stelt hierop gebrand te zijn omdat de gevolgen voor zowel de leverancier als rijscholen bij het hanteren van verkeerde tarieven of onvolledige facturen enorm kunnen zijn. “Doe het als onderneming een paar jaar achter elkaar verkeerd en het kan je de kop kosten.”

BTW

Ook Bartjan Engelfriet van Smit Rijschoolservice bevestigt zich aan de regels van de Belastingdienst te houden. “Er zijn niet voor niets twee verschillende belastingtarieven. Het lijkt me dan ook niet meer dan logisch dat je de btw-tarieven van gecombineerde producten uitsplitst op de factuur.”

Om het voor rijscholen die bij de leverancier afnemen eenvoudiger te maken, verkoopt het bedrijf haar producten overigens bijna altijd los, zo laat Engelfriet weten. “We willen het verrekenen voor alle partijen zo gemakkelijk mogelijk houden. Dit juist omdat we weten dat het grote financiële gevolgen kan hebben als dit niet goed gebeurt.”

Examengelden

De door het CBR in rekening gebrachte examengelden zijn vrij van BTW. Indien de rijschool de examengelden zonder omzetbelasting wil doorberekenen aan haar klanten, moet volgens de Belastingdienst aan de volgende voorwaarden worden voldaan:

• De rijschool moet een factuur uitreiken, ook aan een particulier, waarop hij de kosten van theorie- en praktijkexamens voor motorvoertuigen afzonderlijk vermeldt.
• De rijschool berekent de kosten van de theorie- en praktijkexamens voor motorvoertuigen door voor het bedrag dat ze daarvoor verschuldigd is aan het CBR.

Als een rijschoolhouder besluit geen factuur uit te reiken of geen duidelijke omschrijving of uitsplitsing opneemt op de factuur, is hij over het volledig bedrag 21 procent omzetbelasting verschuldigd, zo wordt gesteld.

Omzetbelasting

Ook wat betreft de administratieve plicht en de bewaarplicht van codes voor online producten geeft de Belastingdienst uitsluitsel. “Er bestaat een administratieve plicht voor dergelijke codes. Die plicht rust bij de rijschoolhouder zelf. Hij is immers verplicht om een goede administratie te voeren ‘naar de eisen van het bedrijf’ en moet de codes kunnen overleggen.”

Voor de bewaarplicht van codes voor online producten geldt dat zowel voor papier als digitaal een periode van zeven jaar moet worden aangehouden. “Dit geldt ook als de gegevens zich bij derden, zoals rijbewijskandidaten bevinden. De rijschoolhouder is hiertoe verantwoordelijk”, zo benadrukt Goossen.

Roosmarijn Dierick